В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ организации должны осуществлять раздельный учет текущих затрат на производство продукции и учет капитальных вложений.
При учете производственных затрат организации руководствуются Положением о составе затрат по производству и реализации работ (услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов; учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (в редакции последующих изменений и дополнений), а также типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствующих отраслях сферы материального производства.
При учете капитальных затрат и источников инвестиций в основной капитал к руководству принимаются Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (приложение к письму Минфина России от 30.12.93 г. № 160) и Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина России от 20.12.94 г. № 167.
Одним из условий реализации инвестиционных проектов является наличие источников средств, за счет которых осуществляются инвестиции.
В своей деятельности по формированию источников инвестиций организации-инвесторы руководствуются действующими правилами ведения бухгалтерского учета, общим порядком и соответствующими отраслевыми особенностями определения себестоимости и финансовых результатов, а также действующим налоговым законодательством.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ У ИНВЕСТОРОВ
Перечисляемые инвестором заказчику-застройщику денежные средства в качестве долгосрочных инвестиций учитываются у инвестора на расчетах до окончания строительства и зачисления построенных объектов в состав основных средств в соответствии с п.п. «г» п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160).
По получении от заказчика-застройщика акта о вводе объекта в эксплуатацию инвестор зачисляет объект в состав основных средств и одновременно закрывает произведенные ранее расчеты с заказчиком-застройщиком.
Для оформления приемки законченного строительством объекта постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 a утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:
- форма № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта»,
- форма № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией».
Акт приемки по форме № КС-11 предназначен для приемки заказчиком законченного строительством объекта от исполнителя работ - генерального подрядчика (подрядчика). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем в соответствии с договором работ.
Акт приемки по форме № КС-14 подписывается представителями заказчика и исполнителя работ (генерального подрядчика) и членами приемочной комиссии, состав которой определяется инвестором или заказчиком. Данный акт является основанием для зачисления введенного в действие объекта в состав основных средств.
В случае финансирования строительства несколькими инвесторами в порядке долевого участия объект учета в составе основных средств может по условиям договора между инвесторами возникнуть у каждого из них либо объект учета будет только у одного (основного) инвестора, а у остальных инвесторов к учету будет принято право собственности в составе нематериальных активов в сумме доли финансирования каждого.
В процессе финансирования строительства организации-инвесторы, относящиеся к отраслям сферы материального производства, а также организации-инвесторы всех отраслей народного хозяйства, осуществляющие финансирование жилищного строительства, имеют право на использование льготы на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства. Эта льгота применяется также и при осуществлении строительства в порядке долевого участия. Она предоставляется только при условии фактического направления на эти цели прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Если объекты, введенные в действие за счет капитальных вложений, приняты на баланс предприятия, но фактически в отчетном периоде не профинансированы, данная льгота не предоставляется.
ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Бухгалтерский учет у заказчика-застройщика состоит из учета денежных средств, получаемых от инвесторов при исполнении договоров на реализацию инвестиционных проектов, и учета капитальных затрат при исполнении договоров строительного подряда.
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Денежные средства, поступающие от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика в соответствии с договором на реализацию инвестиционного проекта, учитываются на счете 96 «Целевые финансирование и поступления» до окончания строительства.
Учет использования денежных средств, предназначенных на капитальные вложения, ведется заказчиками-застройщиками в соответствии с письмом Минфина России и Центробанка России от 09.01.98 г. № 3-А1-6 на расчетных (текущих) счетах организации. Отдельные счета для учета средств организации на финансирование капитальных вложений не открываются. Однако на счетах учета операций по расчетным (текущим) счетам можно открывать клиентам в установленном порядке отдельные лицевые счета для учета операций по использованию средств на капитальные вложения. Это разрешено Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными приказом Банка России от 18.06.97 г. № 02-263. Открытие счетов и совершение по ним операций производятся на договорных началах на том же балансовом счете, где учитываются операции по расчетным (текущим) счетам.
Указанные денежные средства являются источником целевого финансирования и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Оплата заказчиком-застройщиком выполненных подрядными строительно-монтажными и проектно-изыскательскими организациями работ за счет этих источников производится с налогом на добавленную стоимость.
Если размер денежных средств, полученных от инвестора (инвесторов) на финансирование строительства, превышает фактические капитальные затраты заказчика-застройщика на строительство объекта, суммы превышения облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
По окончании строительства капитальные затраты заказчика-застройщика по данному объекту в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы, в частности затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, списываются в соответствии с п. 3.2.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160) за счет полученного от инвестора финансирования.
УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
При осуществлении, бухгалтерского учета капитальных затрат заказчики-застройщики руководствуются действующими правилами бухгалтерского учета, а также особенностями учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов, установленными Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160).
Для обобщения информации об инвестициях застройщика в строительство основных средств действующим Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено ведение соответствующих субсчетов счета 08 «Капитальные вложения»:
- субсчет 3 - «Строительство объектов основных средств»;
- субсчет 5 - «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств».
На субсчете 3 - «Строительство объектов основных средств» заказчиком-застройщиком осуществляется учет капитальных затрат на строительство объектов по технологической структуре капитальных вложений в соответствии с Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 23.10.1998 г. № 100.
В состав капитальных вложений и в ввод основных фондов включаются также суммы налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, установленных налоговым законодательством.
Порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на капитальные затраты у заказчика-застройщика при строительстве объектов установлен п. 47 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
Капитальные затраты заказчика-застройщика складываются из перечисляемых ими сумм подрядным организациям, а также другим участникам инвестиционного процесса за выполненные строительно-монтажные и проектно-изыскательские работы, поставленные материальные и энергетические ресурсы и оказанные услуги, в порядке, установленном Временным положением о финансировании и кредитовании капитального строительства на территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.94 г. № 220 (в редакции Постановления от 18.02.98 г. № 216).
По дебету счета 08 субсчета 3 учитываются затраты по возведению строящихся объектов, монтажу оборудования, стоимость монтируемого оборудования и другие расходы, предусмотренные сметными расчетами на строительство.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при строительстве объектов, относятся на счет 08 «Капитальные вложения» с последующим их включением в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов (п. 47 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»). В соответствии с действующим порядком средства на покрытие затрат по уплате НДС предусматриваются в сводных сметных расчетах на строительство объектов.
Учет капитальных затрат в соответствии с Рекомендациями по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо Минфина России от 24.07.92 г. № 59) должен вестись в разрезе строящихся объектов и по технологической структуре капитальных вложений в ведомостях № 18 «Ведомость учета затрат по капитальным вложениям» и № 18-1 «Ведомость учета по законченным капитальным вложениям».
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОТДЕЛЬНЫХ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
. Учет банковских кредитов
При строительстве объектов и приобретении основных средств и нематериальных активов заказчики-застройщики, специализирующиеся на организации строительства, а также действующие предприятия используют в качестве временных источников финансирования заемные средства, в том числе кредиты коммерческих банков.
Порядок отнесения затрат на оплату процентов по кредитам банков регламентируется действующими нормативными документами в зависимости от назначения кредитов и профиля деятельности организации, использующей кредит.
Для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, порядок отнесения затрат на оплату процентов по кредитам банков установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (в редакции изменений и дополнений от 01.07.95 г. № 661). Согласно п.п. «с» п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату всех процентов, не только по кредитам, полученным в банках, но и по коммерческим кредитам, предоставляемым поставщиками и подрядчиками, за исключением платежей процентов по ссудам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов.
По организациям, осуществляемым строительную деятельность по выполнению функций заказчика-застройщика и специализирующимся на строительстве объектов, порядок отнесения расходов по уплате процентов по кредитам банков, использованным при осуществлении капитальных вложений, установлен нормативными документами, регулирующими вопросы формирования сметной стоимости строительства и бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций.
Так, в соответствии с Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 23.10.98 г. № 100, суммы уплаченных банком процентов за кредит учитываются в аналитическом учете обособленно по каждому объекту строительства. Последующее распределение сумм процентов производится на статьи капитальных затрат по технологической структуре капитальных вложений, т.е. на стоимость строительных работ и работ по монтажу оборудования, на стоимость оборудования и т.д.
При этом в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160) расходы по оплате процентов по кредитам банков в пределах учетных ставок, установленных ЦБ РФ (без увеличения на три пункта), относят на счет 08 «Капитальные вложения» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» с последующим включением уплаченных (начисленных) процентов в инвентарную стоимость законченных строительством объектов. Расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ, относятся на счет 08 «Капитальные вложения» субсчет 5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» (п. 3.1.7. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
При вводе в эксплуатацию законченных строительством объектов затраты застройщика в размере инвентарной стоимости объекта, включая расходы по оплате процентов по кредитам банков учетных ставок, установленных ЦБ РФ, списываются со счета 08 «Капитальные вложения» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» в дебет счета 01 «Основные средства» (пп. 3.2.1 и 3.2.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, включая расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ, списываются со счета 08 «Капитальные вложения» субсчет 5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» за счет источников финансирования заказчика-застройщика в дебет счета 96 «Целевые финансирование и поступления» (п. 3.2.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
Суммы процентов по кредитам банков, использованным при осуществлении капитальных вложений и уплаченным (начисленным) после ввода в действие объектов основных средств, подлежат отнесению непосредственно в дебет счета 96 «Целевые финансирование и поступления».
Учет расходов по содержанию аппарата заказчика-застройщика
Особое место в учете заказчика-застройщика занимают расходы по их содержанию. В соответствии с п/п «в» п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 (в редакции последующих изменений и дополнений), расходы по содержанию застройщиков в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства. Указанные расходы согласно п. 1.4. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160) включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
Средства на содержание застройщика предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства и в соответствии с п. 4.7.2 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 23.10.98 г. № 100, включаются в состав прочих капитальных работ и затрат.
Определение размера средств на содержание служб заказчика регламентировано п. 3.5.6 «Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» (МДС 81-1.99), согласно которому данные средства включаются в главу 10 «Содержание дирекции (технический надзор) строящегося предприятия (учреждения)» в графы 7 и 8 сводного сметного расчета.
Методика определения затрат на содержание застройщика предусмотрена Методическими рекомендациями Минстроя России от 03.11.92 г. № БФ-925/12, согласованными с Минэкономики России, Минфином России и Госкомстатом России, в приложениях № 3 и №3в которых изложены рекомендации по определению затрат на содержание заказчика-застройщика, а также приведены наименования и содержание статей расходов, подлежащих включению в сметы расходов на их содержание.
В состав сметы расходов на содержание заказчика-застройщика входят следующие статьи расходов:
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- материальные затраты и прочие расходы.
Особенностью составления сметы является включение в состав прочих расходов налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений, производимых в соответствии с установленным законодательством порядком. В условиях деятельности заказчика-застройщика к ним могут быть отнесены:
- сбор на образовательные нужды;
- налог на имущество;
- налог на рекламу и др.
Указанные налоги и сборы учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» в составе расходов на содержание застройщика.
Размер средств на содержание застройщика, включаемых в сметы на строительство объектов, определяется договором (контрактом) между инвестором и застройщиком, которому поручена реализация инвестиционного проекта.
Данный порядок дополнительно разъяснен письмом Минстроя России от 25.05.95 г. № ВБ-12-153.
Порядок определения размера на содержание службы заказчика-застройщика (единого заказчика, дирекции строящегося предприятия) приведен в приложении 4.
Финансовый результат от деятельности заказчика-застройщика
Финансовый результат от деятельности застройщика, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 г. № 167). Финансовый результат по использованию средств на содержание застройщика следует определять за отчетный квартал, нарастающим итогом с начала года.
Финансовый результат у заказчика-застройщика в целом по строительству объекта может определяться в виде экономии выделенных инвестором средств на финансирование и только по окончании строительства, если по условиям договора сумма экономии остается в распоряжении заказчика-застройщика, а не возвращается инвестору (п. 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций - письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160).
Определенная таким образом сумма экономии зачисляется на счет 80 «Прибыли и убытки» за вычетом убытков, понесенных в процессе осуществления строительства, и после расчетов в установленном порядке с бюджетом остается в распоряжении заказчика-застройщика. Особенности налогообложения заказчиков-застройщиков обусловлены особенностями производимых ими хозяйственных операций при осуществлении функций по организации строительства объектов и бухгалтерского учета этих операций. Заказчики-застройщики могут выступать плательщиками налогов в случаях, установленных действующим налоговым законодательством.
Порядок исчисления налогов имеет также свои особенности в зависимости от статуса застройщиков, которыми могут быть:
- действующие предприятия, осуществляющие собственное строительство подрядным или хозяйственным способом;
- заказчики-застройщики, специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объектов; в этих случаях строительство, как правило, осуществляется подрядным способом.
Действующие предприятия - застройщики, осуществляющие собственное строительство, являются одновременно и инвесторами. В своей деятельности по формированию источников капвложений они руководствуются действующими правилами ведения бухгалтерского учета и соответствующими отраслевыми особенностями определения себестоимости и финансовых результатов (в зависимости от профиля своей основной деятельности), а также налоговым законодательством.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета инвесторы образуют фонд накопления в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества и фонд социальной сферы в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы. Начисление фонда накопления и фонда социальной сферы в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 01.11.97 г. № 81н в Инструкцию о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, производится за счет нераспределенной прибыли (после налогообложения) предприятия путем внутренней бухгалтерской проводки в дебет субсчета 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» по кредиту соответствующих субсчетов счета 88:
- субсчета 3 - «Фонд накопления»,
- субсчета 4 - «Фонд социальной сферы».
В качестве источника финансирования используются также износ основных средств в размере амортизационных отчислений, начисление которого производится с кредита счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения).
Названные источники финансирования капитальных вложений, образованные за счет собственных средств предприятия-инвестора после налогообложения, дополнительному налогообложению не подлежат.
Учет капитальных затрат застройщиком - действующим предприятием, осуществляется на счете 08 «Капитальные вложения». При строительстве хозяйственным способом эти застройщики производят начисление налога на добавленную стоимость на строительные работы по мере их выполнения и отнесения капитальных затрат на счет 08 «Капитальные вложения» в соответствии с п. 11 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 11.10.95 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», т.е. объемы реализации в целях налогообложения определяются на основании сумм, отраженных по дебету счета 08. При этом согласно п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.96 г. № 160) конкретный объем работ, подлежащий налогообложению, определяется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (утверждены приказом Минстроя России от 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России и доведены письмами Минфина России от 15.01.96 г. № 2 и Госналогслужбы России от 16.04.96 г. № ВП-4-13/33н). Одновременно суммы налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых списывается на строительство объектов, относятся на расчеты с бюджетом в порядке, изложенном в п. 19 Инструкции № 39.
При учете прибылей и убытков, возникающих со строительством объектов, налогообложение прибыли производится также в общем порядке, установленном для основной деятельности предприятия.
Отражение в бухгалтерском учете завершенного хозяйственным способом строительства осуществляется в соответствии с п. 11 письма Минфина России от 12.11.96 г. № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами»: по мере ввода объекта капитальные затраты, связанные с его строительством (включая суммы начисленного НДС), списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается первоначальная стоимость строительства в суммах, списанных в дебет счета 46, т.е. включая НДС.
Письмо Минфина России от 12.11.96 г. № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами» регулирует вопросы бухгалтерского учета НДС и акцизов, а не устанавливает порядок их начисления и уплаты в бюджет.
При строительстве подрядным способом силами строительно-монтажных организаций капитальные затраты, производимые застройщиками - действующими предприятиями, относятся на счет 08 «Капитальные вложения» вместе с суммами уплаченного НДС. По окончании строительства суммы НДС в составе капитальных затрат согласно п. 48 Инструкции № 39 включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАКАЗЧИКОВ-ЗАСТРОЙЩИКОВ
Налогообложение заказчиков-застройщиков, специализирующихся на организации строительства объектов, осуществляется с учетом некоторых особенностей. Заказчики-застройщики на основании договора с инвестором на реализацию инвестиционных проектов распоряжаются денежными средствами, передаваемыми для финансирования строительства объекта.
Эти средства поступают на расчетный счет заказчика-застройщика и учитываются на счете 96 «Целевые финансирование и поступления» до окончания строительства. Являясь источником целевого финансирования, они не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Оплата заказчиком-застройщиком выполненных подрядными строительно-монтажными и проектно-изыскательскими организациями работ за счет этих источников производится с налогом на добавленную стоимость, суммы которого вместе со стоимостью работ также относятся в дебет счета 08 «Капитальные вложения».
Если размер средств, полученных от инвестора (инвесторов), превышает фактические капитальные затраты заказчика-застройщика на строительство объекта, то сумма превышения облагается налогом на добавленную стоимость в общем порядке. В данном случае следует руководствоваться письмом Минфина России от 13.05.96 г. № 04-03-11 «О налогообложении», а также письмом Госналогинспекции по г. Москве от 02.06.97 г. № 11-13/12266.
По окончании строительства капитальные затраты заказчика-застройщика по данному объекту в размере их инвентарной стоимости, включая НДС, а также другие расходы, в частности затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, списываются со счетов финансирования, полученного от инвестора.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам уточнило порядок взимания налога на добавленную стоимость с заказчика-застройщика.
С введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии со статьей 39, реализацией работ или услуг признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В соответствии с указанной нормой Кодекса затраты, связанные с содержанием заказчика-застройщика и выполнением им согласно лицензии функций заказчика-застройщика и предусмотренные в соответствии с Положением о заказчике-застройщике в смете на строительство объекта, не подпадают под объект обложения налогом на добавленную стоимость.
Учет затрат по строительству объекта, включая затраты на свое собственное содержание, ведется заказчиком-застройщиком на счете 08 «Капитальные вложения».
Объект налогообложения у заказчика-застройщика возникает после сдачи инвесторам объекта в виде разницы между суммой средств, полученных от инвесторов и фактическими затратами по строительству объекта. С этой разницей исчисляется налог на добавленную стоимость по расчетной ставке в размере 16,67 %.
При этом налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщиком товарно-материальных ценностей, приобретаемых для содержания заказчика, а также суммы налога, уплаченные подрядным организациям за выполнение строительно-монтажных работ на данном объекте, на расчеты с бюджетом (к возмещению) не принимаются, а относятся на затраты по строительству объекта (на счет 08) в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Заказчики-застройщики, специализирующиеся на организации строительства объектов, уплачивают налог на прибыль в зависимости от финансового результата, определяемого в соответствии с п. 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций на счете «Прибыль и убытки». По данному счету учитываются суммы, полученные в связи с осуществлением капитального строительства, в виде:
- доходов от сдачи имущества в аренду;
- штрафов, пени и неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;
- доходов от возмещения причиненных убытков;
- прибыли от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей.
В составе убытков заказчика-застройщика учитываются затраты, не предусмотренные сметной документацией:
- убытки от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей;
- убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей;
- убытки от списания дебиторской задолжности, за исключением сумм, предъявленных к взысканию с виновных лиц и организаций;
- убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий;
- присужденные или признанные штрафы, пени и неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;
- расходы по возмещению причиненных убытков.
При превышении убытков над прибылью разница списывается на счет 08 «Капитальные вложения» в состав прочих капитальных затрат для включения в инвентарную стоимость объектов.
В составе финансовых результатов заказчика-застройщика учитывается также разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 г. № 167). Исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, по соблюдению отчетного периода для составления периодической бухгалтерской отчетности, финансовый результат по использованию средств на содержание застройщика следует определять за отчетный квартал, нарастающим» итогом с начала года.
В составе расходов по содержанию заказчика-застройщика учитываются такие налоги, как налог на имущество, рекламу, сбор на нужды образовательных учреждений. Расходы по их уплате учитываются в сметах на содержание заказчиков-застройщиков и относятся в составе этих расходов на счет 08 «Капитальные вложения» с последующим включением в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
Окончательный финансовый результат по строительству объекта может определяться в виде экономии выделенных инвестором средств на финансирование и только по окончании строительства, в случае, если по условиям договора сумма экономии остается в распоряжении заказчика-застройщика, а не возвращается инвесторам (п. 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
Определенная таким образом сумма экономии зачисляется на счет 80 «Прибыли и убытки».
Учтенная на счете 80 «Прибыли и убытки» прибыль, за вычетом убытков, понесенных в связи с осуществлением строительства, после расчетов в установленном порядке с бюджетом, остается в распоряжении заказчика-застройщика.
Застройщики - действующие предприятия, а также заказчики-застройщики, специализирующиеся на организации строительства объектов, могут выступать плательщиками налога на добавленную стоимость и других налогов, исчисляемых от выручки от реализации, когда строительство осуществляется с использованием материалов поставки заказчика.
В этих случаях в соответствии со статьей 745 ГК РФ заказчик согласно условиям договора строительного подряда принимает на себя обязанность по обеспечению строительства в целом или в определенной части отдельными видами материалов или оборудования. Приобретаемые заказчиком материальные ценности изначально предназначаются для дальнейшей перепродажи их подрядчику в рамках договора подряда и обеспечения строительства материалами. Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета заказчик приобретаемые для перепродажи материальные ценности учитывает на счете 41 «Товары». Реализация их отражается на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», что является основанием для начисления на обороты по реализации НДС, а также налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ И СТАТИСТИЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Застройщики - действующие предприятия, а также заказчики-застройщики, специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объекта, составляют периодическую и годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с действующими нормативными документами:
- Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 г. № 170 (в редакции приказов от 19.12.95 г. № 130 и от 03.02.97 г. № 8). С 1 января 1999 года вступило в действие Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н;
- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н;
- Указанием об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 13.01.2000 г. № 4н;
- Указанием о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 13.01.2000 г. №4н;
- Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»
В подразделе «Основные средства» (строки 120-122) показываются данные по основным средствам, используемым заказчиками-застройщиками в своей производственной деятельности.
По строке 121 отражается стоимость земельных участков, приобретенных заказчиком-застройщиком под строительство объектов.
В подразделе «Незавершенное строительство» (строка 130) показывается стоимость незавершенного строительства.
По счету 07 «Оборудование к установке» согласно Плану счетов бухгалтерского учета учитывается оборудование по фактической себестоимости, складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады организации.
По счету 08 «Капитальные вложения» учитывается стоимость капитальных работ и затрат согласно их составу, установленному Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160) и Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 г. № 123. (в ред. постановление Госкомитета России от 23.10.98 № 100).
В подразделе «Запасы» по строке 211 «Сырье и материалы» показываются остатки строительных материалов, конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства, приобретенных заказчиком-застройщиком.
По строке 220 баланса «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ресурсам» застройщики, осуществляющие строительство хозяйственным способом, отражают остаток учтенных на счете 19 субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» сумм НДС по неоплаченным поставщикам материальным ресурсам, топливу, работам и услугам, стоимость которых списывается на строительство объекта.
По строке 420 «Добавочный капитал» учитывается остаток по счету 87 субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке», образовавшийся в связи с увеличением стоимости незавершенного строительства по результатам его переоценки.
По строке 440 показываются остатки фонда накопления, числящегося у застройщиков - действующих предприятий в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных мероприятий по созданию нового имущества.
По строке 460 баланса отражаются средства целевого финансирования, полученные застройщиками от инвесторов и от предприятий-дольщиков (в порядке долевого участия в строительстве) в качестве источников финансирования строительства. Указанные средства числятся у застройщиков на счете 96 «Целевые финансирование и поступления» до окончания строительства и списания финансирования.
По строке 480 «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается нераспределенная прибыль отчетного года застройщика как разница между конечным финансовым результатом и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам.
По статьям «Заемные средства» раздела У «Долгосрочные пассивы» по строкам 511 и 512 учитываются суммы непогашенных кредитов, использованных застройщиками при осуществлении капитальных вложений, включая начисленные проценты по таким кредитам.
По строке 621 «Поставщики и подрядчики» раздела VI «Краткосрочные пассивы» показывается задолженность поставщикам за материальные ценности для нужд строительства, а также задолженность проектно-изыскательским и подрядным строительно-монтажным организациям по расчетам за проектно-сметную документацию и принятые строительно-монтажные работы.
Другие статьи баланса заполняются в общеустановленном порядке.
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Заказчики-застройщики, специализирующиеся на строительстве объектов, в данном отчете отражают по соответствующим строкам доходы и расходы, связанные с осуществлением строительства (п. 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
К ним относятся отдельные виды доходов, а также затраты, не предусмотренные сметной документацией:
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- полученные штрафы, пени и неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;
- присужденные или признанные штрафы, пени и неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;
- доходы от возмещения причиненных убытков;
- расходы по возмещению причиненных убытков;
- финансовые результаты от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей;
- убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей;
- убытки от списания дебиторской задолжности, за исключением сумм, предъявленных ко взысканию с виновных лиц и организаций;
- убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий.
В составе финансовых результатов заказчика-застройщика, кроме приведенных в п. 3.1.6 доходов и расходов, учитывается также разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенных в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 г. № 167). Окончательный финансовый расчет заказчика-застройщика в целом по строительству объекта может определяться в виде экономии выделенных инвестором средств на финансирование и только по окончании строительства, если по условиям договора сумма экономии остается в распоряжении заказчика-застройщика, а не возвращается инвесторам (п. 3.1.6 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
Определенная таким образом сумма экономии зачисляется на счет 80 «Прибыли и убытки».
Учтенная на счете 80 «Прибыли и убытки» прибыль, за вычетом убытков, понесенных в связи с осуществлением строительства, после расчетов в установленном порядке с бюджетом, остается в распоряжении заказчика-застройщика.
СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Организации-застройщики наряду с составлением бухгалтерской отчетности представляют в органы государственной статистики отдельные формы федерального государственного статистического наблюдения.
Представление государственной статистической отчетности является обязательным для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности согласно Закону Российской Федерации от 13.05.92 г. № 2761-1 «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности».
Такими формами являются:
Форма № П-2 «Сведения об инвестициях», утвержденная постановлением Госкомстата России от 16.09.97 г. № 63 (в редакции постановлений Госкомстата России от 18.09.97 г. № 65 и от 23.10.97 г. № 71). Представляют юридические лица (как коммерческие, так и некоммерческие организации), их филиалы и представительства, осуществляющие инвестирование или получившие инвестиции от других юридических лиц. Данную форму представляют застройщики - действующие предприятия, а также заказчики-застройщики, специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объектов, осуществляющие наряду с финансовыми вложениями также инвестиции в нефинансовые активы, а именно:
собственное строительство;
строительство для инвесторов по договорам на реализацию инвестиционных проектов;
приобретение основных средств и нематериальных активов;
покупку земли и объектов природопользования.
Форму № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», утвержденную постановлением Госкомстата России от 08.01.98 г. № 1 застройщики - действующие предприятия заполняют применительно к своей основной деятельности.
В разделе 1 формы «Наличие, движение и состав основных фондов» показывается стоимость основных фондов, используемых как в основной деятельности, так и в строительной деятельности застройщика.
Согласно п. 7 Инструкции № 101 по графе 10 этого раздела отражается величина износа, начисленного за год по всем основным фондам, числящимся на балансе застройщика, включая основные фонды, используемые в строительстве. Величина амортизации, включенной в себестоимость продукции (работ, услуг) по основной деятельности, отражается по графе 3 раздела III формы.
Застройщики - действующие предприятия, а также заказчики-застройщики, специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объектов, по строке 404 раздела VI «Другие нефинансовые активы» показывают данные о незавершенном строительстве, отраженные в бухгалтерском учете по счету 08 «Капитальные вложения».
Форма № 2-КС (стройка) «Сведения о строительстве и вводе в действие объектов», утвержденная постановлением Госкомстата России от 08.08.97 г. № 54.
Форма № С-1 «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов».
Форма № С-2 «Сведения о ходе строительства важнейших объектов».
Указанные формы составляются в соответствии с инструкциями по их заполнению, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21.10.98 г. № 100.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
В связи с долгосрочным характером процесса возведения зданий и сооружений возникает объективная необходимость переоценки объектов незавершенного строительства.
Начиная с 1 января 1998 г. организации-застройщики в соответствии с п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09:97 г. № 65н, имеют право переоценивать объекты незавершенного строительства не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, с отнесением возникающих при переоценке разниц за счет добавочного капитала организации.
Результаты переоценки незавершенного строительства не увеличивают фактических капитальных затрат заказчика-застройщика. При вводе объекта в эксплуатацию его инвентарная стоимость для передачи инвестору-собственнику объекта будет сформирована в размере фактических капитальных затрат (включая сумму уплаченного НДС) и стоимости произведенной переоценки. Однако за счет финансирования будет списана стоимость фактических капитальных затрат, а стоимость дооценки - за счет добавочного капитала.
Результаты переоценки затрат по незавершенному строительству налогом на добавленную стоимость не облагаются. Это подтверждается письмом Минфина России № 04-03-10 от 28.03.97 г. и от 23.09.97 г.
При осуществлении строительства хозяйственным способом результаты переоценки затрат по незавершенному строительству налогом на добавленную стоимость также не облагаются (письмо Минфина России от 24.09.97 г. № 16-00-17-62).
С принятием Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними» от 21.07.97 г. № 122-ФЗ объекты незавершенного строительства получают статус недвижимого имущества с момента государственной регистрации прав на эти объекты.
Согласно п. 2 статьи 25 Закона в случае необходимости совершения сделки на объект незавершенного строительства право на него регистрируется на основании документов, подтверждающих право пользования земельным участком для строительства данного объекта на основании проектно-сметной документации, а также документов, содержащих описание объекта незавершенного строительства.
Предоставление земельного участка должно быть оформлено в установленном законом порядке (статья 222 ГК РФ).
Право на строительство возводимого объекта оформляется соответствующими документами с соблюдением действующих градостроительных и строительных норм и правил, в частности Градостроительного кодекса Российской Федерации, принятого Федеральным законом от 08.05.98 г. № 73-ФЗ и других нормативных документов.
Объект незавершенного строительства является самостоятельным объектом недвижимости с момента его государственной регистрации. Реализация такого объекта возможна только после регистрации прав на него.
В ряде случаев у заказчика-застройщика, осуществляющего организацию строительства, возникает необходимость продажи недостроенных объектов.
Оформление регистрации не завершенных строительством объектов отражается в учете с использованием счета 48 «Реализация прочих активов».
Налогообложение операции по реализации не завершенных строительством объектов производится с учетом особенностей формирования капитальных затрат.
Произведенные заказчиком-застройщиком капитальные затраты относятся на счет 08 «Капитальные вложения» с учетом сумм НДС, уплаченных поставщикам и подрядчикам.
При реализации объекта незавершенного строительства сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к стоимости фактических капитальных затрат заказчика-застройщика, не выделяется в продажной цене объекта и зачету (возмещению из бюджета) у покупателя не подлежит. В данном случае объектом обложения налогом на добавленную стоимость будет являться разница между продажной ценой объекта и фактическими капитальными затратами по этому незавершенному строительству.
Порядок начисления налога на добавленную стоимость при реализации объектов незавершенного строительства аналогичен порядку, установленному для реализации основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства.
В связи с долгосрочным характером процесса возведения зданий и сооружений возникает объективная необходимость переоценки объектов незавершенного строительства.
Начиная с 1 января 1998 г. организации-застройщики в соответствии с п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 г. № 65н, имеет право переоценивать объекты незавершенного строительства не чаще одного раза в год на начало отчетного года, с отнесением возникающих при переоценке разниц за счет добавочного капитала организации.
В учете заказчика-застройщика результаты переоценки (дооценки) подлежат отражению на: субсчете 3 «Строительство объектов основных средств», субсчете 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».
Результаты переоценки незавершенного строительства не увеличивают фактических капитальных затрат заказчика-застройщика. При вводе объекта в эксплуатацию его инвентарная стоимость для передачи инвестору - собственнику объекта будет сформирована в размере фактических капитальных затрат (включая сумму уплаченного НДС) и стоимости произведенной переоценки.
У инвестора на сумму полученных от заказчика-застройщика фактических капитальных затрат будут закрыты расчеты по переданному финансированию, а на стоимость переоценки будет отражено формирование добавочного капитала. Зачисление построенного объекта в состав основных средств в размере инвентарной стоимости, включая стоимость переоценки, будет отражено в учете записью Д-т 01 К-т 08.
В связи с вышеизложенным результаты переоценки затрат по незавершенному строительству налогом на добавленную стоимость не облагаются. При осуществлении строительства хозяйственным способом результаты переоценки затрат по незавершенному строительству налогом на добавленную стоимость также не облагаются (письмо Минфина России от 24.09.97 г. № 16-00-17-62).
В ряде случаев у заказчика-застройщика, осуществляющего организацию строительства, возникает необходимость продажи недостроенных объектов. Оформление реализации не завершенных строительством объектов отражается в учете с использованием счета 48 «Реализация прочих активов».
Налогообложение операции по реализации не завершенных строительством объектов производится с учетом особенностей формирования капитальных затрат.
Произведенные заказчиком-застройщиком капитальные затраты относятся на счет 08 «Капитальные вложения» с учетом сумм НДС, уплаченных поставщикам и подрядчикам. Учтенные на счете 08 «Капитальные вложения» суммы налога на добавленную стоимость не подлежат возмещению из бюджета.
При реализации объекта незавершенного строительством сумма налога на добавленную стоимость, относящихся к стоимости фактических капитальных затрат заказчика-застройщика, не выделяется в продажной цене объекта и зачету (возмещению из бюджета) у покупателя не подлежит. В данном случае объектом обложения налогом на добавленную стоимость будет являться разница между продажной ценой объекта и фактическими капитальными затратами по этому незавершенному строительству.
Порядок начисления налога на добавленную стоимость при реализации объектов незавершенного строительства аналогичен порядку, установленному для реализации основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства.
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЗАКАЗЧИКОВ, ВКЛЮЧАЯ ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ЛИТЕРАТУРНЫЕ ИСТОЧНИКИ
1. Закон РСФСР от 26.06.91 г. № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» (с изменениями от 25.02.99 г. № 39-ФЗ).
2. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», № 39-ФЗ от 25.02.99 г.
3. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», 02.01.2000 г. № 22-ФЗ.
4. Федеральный закон «Об инвестиционных инвестициях в Российской Федерации от 09.06.99 г. № 160-ФЗ. Принят Государственной Думой 25 июня 1999 г. Одобрен Советом Федерации 2 июля 1999 г.
5. Федеральный закон «О поставках продукции для федеральных государственных нужд», № 60-ФЗ от 13.12.94 г.
6. Федеральный закон «О конкурсах на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд» от 6 мая 1999 г. № 97-ФЗ.
7. Проект ФЗ «О закупках и поставках продукции для государственных нужд», 2000 г.
8. Федеральный закон «О государственном земельном кадастре» от 2 января 2000 г. № 28-ФЗ.
9. Федеральный закон «Об экологической экспертизе» от 23.11.95 № 174-ФЗ (ред. от 15.04.98).
10. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 25.09.98 № 158-ФЗ.
11. Федеральный закон «Об административной ответственности предприятий, учреждений, организаций и объединений за правонарушения в области строительства». Утвержден 16.11-97 г. № 144-ФЗ.
12. Указ Президента Российской Федерации <Ю мерах по усилению контроля за использованием средств федерального бюджета» от 12.05.97 г. № 477.
13. Указ Президента Российской Федерации «О федеральном казначействе». Принят 08.12.92 г. № 1556.
14. Земельный кодекс РСФСР Закон РСФСР от 25 апреля 1991 г.
15. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принят Государственной Думой 21 октября 1994 г.; Часть вторая: Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г.
16. Градостроительный кодекс Российской Федерации от 22 апреля 1998 г.
17. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 от 17 июля 1998 г. и Ч. 2 от 5 августа 2000 г. № 177-ФЗ.
18. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.98 № 145-ФЗ (ред. от 05.08.2000).
19. Положение о заказчике-застройщике (едином заказчике, дирекции строящегося предприятия) и техническом надзоре Утв. постановлением Госстроя СССР по согласованию с Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомтруда СССР и Промстройбанком СССР от 02.02.88 г. № 16.
20. О реализации ФЗ «О поставках продукции для федеральных государственных нужд» от 26 июня 1995 г. № 594.
21. О порядке разработки и реализации федеральных целевых программ и межгосударственных целевых программ, в осуществлении которых участвует Российская Федерация. Постановление правительства Российской Федерации от 26 июня 1995 г. № 594.
22. О мерах по совершенствованию практики размещения городских заказов в отраслях комплекса городского хозяйства. Постановление Правительства Москвы от 7 июня 2000 г. № 417.
23. Об утверждении Положения о порядке проведения государственной экспертизы. Постановление Правительства Российской Федерации от 11.06.96 г. № 698.
24. Положение о порядке наложения штрафов за правонарушения в области строительства. Утв. постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 27 июля 1993 г. № 729.
25. О мерах по продаже незавершенных строительством объектов. Утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 1992 г. № 59 (с изменениями и дополнениями от 21 марта 1994 г.).
26. Положение о государственной экологической экспертизе. Утв. постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 942.
27. Об утверждении Положения о лицензировании строительной деятельности. Утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 25 марта 1996 г. № 351.
28. Временное положение о финансировании и кредитовании капитального строительства на территории Российской Федерации. Утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.94 г. № 220 (в редакции постановления от 18.02.98 г. № 216).
29. Постановление Правительства РФ «О порядке проведения государственной экспертизы и утверждения градостроительной предпроектной и проектной документации» от 27 декабря 2000 г. № 1008.
30. Об учете операций по финансированию капитальных вложений за счет средств бюджетов Российской Федерации и местных бюджетов. Письмо Минфина России и ЦБ Российской Федерации от 09.01.98 г. № 3-Е1-6; 132-У.
31. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
32. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Мин4зина России от 30.12.93 г. № 160.
33. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Утв. приказом Минфина России от 21.12.94 г. № 167.
34. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом Минфина России от 06.06.99 г. № 43н.
35. Временное положение о третейском суде для разрешения экономических споров. Утв. постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.06.92 г. № 3115-1.
36. Положение о подрядных торгах в Российской Федерации. Утв. распоряжением Госкомимущества России и Госстроя России от 13 апреля 1993 г. № 660-р/18-7 (с изменениями и дополнениями от 18 октября 1994 г.).
37. Положение о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации. Утв. постановлением Госстроя России от 08.06.2001 г. № 58.
38. Положение о надзоре за соблюдением лицензионных требований и условий по видам строительной деятельности отнесенных к компетенции Госстроя РФ. Утв. Госстроем России 3 ноября 2001 г.
39. О введении государственного лицензирования строительной деятельности на территории РСФСР. Утв. постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 8 ноября 1994 г. № 593.
СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ И СТАТИСТИЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Застройщики - действующие предприятия, а также заказчики-застройщики, специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объекта, составляют периодическую и годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с действующими нормативными документами:
- Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 г. № 170 (в редакции приказов от 19.12.95 г. № 130 и от 03.02.97 г. № 8). С 1 января 1999 года вступило в действие Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н;
- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н;
- Указанием об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 13.01.2000 г. № 4н;
- Указанием о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 13.01.2000 г. №4н;
- Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»
В подразделе «Основные средства» (строки 120-122) показываются данные по основным средствам, используемым заказчиками-застройщиками в своей производственной деятельности.
По строке 121 отражается стоимость земельных участков, приобретенных заказчиком-застройщиком под строительство объектов.
В подразделе «Незавершенное строительство» (строка 130) показывается стоимость незавершенного строительства.
По счету 07 «Оборудование к установке» согласно Плану счетов бухгалтерского учета учитывается оборудование по фактической себестоимости, складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на склады организации.
По счету 08 «Капитальные вложения» учитывается стоимость капитальных работ и затрат согласно их составу, установленному Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160) и Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 г. № 123. (в ред. постановление Госкомитета России от 23.10.98 № 100).
В подразделе «Запасы» по строке 211 «Сырье и материалы» показываются остатки строительных материалов, конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства, приобретенных заказчиком-застройщиком.
По строке 220 баланса «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ресурсам» застройщики, осуществляющие строительство хозяйственным способом, отражают остаток учтенных на счете 19 субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» сумм НДС по неоплаченным поставщикам материальным ресурсам, топливу, работам и услугам, стоимость которых списывается на строительство объекта.
По строке 420 «Добавочный капитал» учитывается остаток по счету 87 субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке», образовавшийся в связи с увеличением стоимости незавершенного строительства по результатам его переоценки.
По строке 440 показываются остатки фонда накопления, числящегося у застройщиков - действующих предприятий в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных мероприятий по созданию нового имущества.
По строке 460 баланса отражаются средства целевого финансирования, полученные застройщиками от инвесторов и от предприятий-дольщиков (в порядке долевого участия в строительстве) в качестве источников финансирования строительства. Указанные средства числятся у застройщиков на счете 96 «Целевые финансирование и поступления» до окончания строительства и списания финансирования.
По строке 480 «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается нераспределенная прибыль отчетного года застройщика как разница между конечным финансовым результатом и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам.
По статьям «Заемные средства» раздела У «Долгосрочные пассивы» по строкам 511 и 512 учитываются суммы непогашенных кредитов, использованных застройщиками при осуществлении капитальных вложений, включая начисленные проценты по таким кредитам.
По строке 621 «Поставщики и подрядчики» раздела VI «Краткосрочные пассивы» показывается задолженность поставщикам за материальные ценности для нужд строительства, а также задолженность проектно-изыскательским и подрядным строительно-монтажным организациям по расчетам за проектно-сметную документацию и принятые строительно-монтажные работы.
Другие статьи баланса заполняются в общеустановленном порядке.
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Заказчики-застройщики, специализирующиеся на строительстве объектов, в данном отчете отражают по соответствующим строкам доходы и расходы, связанные с осуществлением строительства (п. 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
К ним относятся отдельные виды доходов, а также затраты, не предусмотренные сметной документацией:
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- полученные штрафы, пени и неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;
- присужденные или признанные штрафы, пени и неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;
- доходы от возмещения причиненных убытков;
- расходы по возмещению причиненных убытков;
- финансовые результаты от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей;
- убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей;
- убытки от списания дебиторской задолжности, за исключением сумм, предъявленных ко взысканию с виновных лиц и организаций;
- убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий.
В составе финансовых результатов заказчика-застройщика, кроме приведенных в п. 3.1.6 доходов и расходов, учитывается также разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенных в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 г. № 167). Окончательный финансовый расчет заказчика-застройщика в целом по строительству объекта может определяться в виде экономии выделенных инвестором средств на финансирование и только по окончании строительства, если по условиям договора сумма экономии остается в распоряжении заказчика-застройщика, а не возвращается инвесторам (п. 3.1.6 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
Определенная таким образом сумма экономии зачисляется на счет 80 «Прибыли и убытки».
Учтенная на счете 80 «Прибыли и убытки» прибыль, за вычетом убытков, понесенных в связи с осуществлением строительства, после расчетов в установленном порядке с бюджетом, остается в распоряжении заказчика-застройщика.
СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Организации-застройщики наряду с составлением бухгалтерской отчетности представляют в органы государственной статистики отдельные формы федерального государственного статистического наблюдения.
Представление государственной статистической отчетности является обязательным для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности согласно Закону Российской Федерации от 13.05.92 г. № 2761-1 «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности».
Такими формами являются:
Форма № П-2 «Сведения об инвестициях», утвержденная постановлением Госкомстата России от 16.09.97 г. № 63 (в редакции постановлений Госкомстата России от 18.09.97 г. № 65 и от 23.10.97 г. № 71). Представляют юридические лица (как коммерческие, так и некоммерческие организации), их филиалы и представительства, осуществляющие инвестирование или получившие инвестиции от других юридических лиц. Данную форму представляют застройщики - действующие предприятия, а также заказчики-застройщики, специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объектов, осуществляющие наряду с финансовыми вложениями также инвестиции в нефинансовые активы, а именно:
собственное строительство;
строительство для инвесторов по договорам на реализацию инвестиционных проектов;
приобретение основных средств и нематериальных активов;
покупку земли и объектов природопользования.
Форму № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», утвержденную постановлением Госкомстата России от 08.01.98 г. № 1 застройщики - действующие предприятия заполняют применительно к своей основной деятельности.
В разделе 1 формы «Наличие, движение и состав основных фондов» показывается стоимость основных фондов, используемых как в основной деятельности, так и в строительной деятельности застройщика.
Согласно п. 7 Инструкции № 101 по графе 10 этого раздела отражается величина износа, начисленного за год по всем основным фондам, числящимся на балансе застройщика, включая основные фонды, используемые в строительстве. Величина амортизации, включенной в себестоимость продукции (работ, услуг) по основной деятельности, отражается по графе 3 раздела III формы.
Застройщики - действующие предприятия, а также заказчики-застройщики, специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объектов, по строке 404 раздела VI «Другие нефинансовые активы» показывают данные о незавершенном строительстве, отраженные в бухгалтерском учете по счету 08 «Капитальные вложения».
Форма № 2-КС (стройка) «Сведения о строительстве и вводе в действие объектов», утвержденная постановлением Госкомстата России от 08.08.97 г. № 54.
Форма № С-1 «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов».
Форма № С-2 «Сведения о ходе строительства важнейших объектов».
Указанные формы составляются в соответствии с инструкциями по их заполнению, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21.10.98 г. № 100.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
В связи с долгосрочным характером процесса возведения зданий и сооружений возникает объективная необходимость переоценки объектов незавершенного строительства.
Начиная с 1 января 1998 г. организации-застройщики в соответствии с п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09:97 г. № 65н, имеют право переоценивать объекты незавершенного строительства не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, с отнесением возникающих при переоценке разниц за счет добавочного капитала организации.
Результаты переоценки незавершенного строительства не увеличивают фактических капитальных затрат заказчика-застройщика. При вводе объекта в эксплуатацию его инвентарная стоимость для передачи инвестору-собственнику объекта будет сформирована в размере фактических капитальных затрат (включая сумму уплаченного НДС) и стоимости произведенной переоценки. Однако за счет финансирования будет списана стоимость фактических капитальных затрат, а стоимость дооценки - за счет добавочного капитала.
Результаты переоценки затрат по незавершенному строительству налогом на добавленную стоимость не облагаются. Это подтверждается письмом Минфина России № 04-03-10 от 28.03.97 г. и от 23.09.97 г.
При осуществлении строительства хозяйственным способом результаты переоценки затрат по незавершенному строительству налогом на добавленную стоимость также не облагаются (письмо Минфина России от 24.09.97 г. № 16-00-17-62).
С принятием Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними» от 21.07.97 г. № 122-ФЗ объекты незавершенного строительства получают статус недвижимого имущества с момента государственной регистрации прав на эти объекты.
Согласно п. 2 статьи 25 Закона в случае необходимости совершения сделки на объект незавершенного строительства право на него регистрируется на основании документов, подтверждающих право пользования земельным участком для строительства данного объекта на основании проектно-сметной документации, а также документов, содержащих описание объекта незавершенного строительства.
Предоставление земельного участка должно быть оформлено в установленном законом порядке (статья 222 ГК РФ).
Право на строительство возводимого объекта оформляется соответствующими документами с соблюдением действующих градостроительных и строительных норм и правил, в частности Градостроительного кодекса Российской Федерации, принятого Федеральным законом от 08.05.98 г. № 73-ФЗ и других нормативных документов.
Объект незавершенного строительства является самостоятельным объектом недвижимости с момента его государственной регистрации. Реализация такого объекта возможна только после регистрации прав на него.
В ряде случаев у заказчика-застройщика, осуществляющего организацию строительства, возникает необходимость продажи недостроенных объектов.
Оформление регистрации не завершенных строительством объектов отражается в учете с использованием счета 48 «Реализация прочих активов».
Налогообложение операции по реализации не завершенных строительством объектов производится с учетом особенностей формирования капитальных затрат.
Произведенные заказчиком-застройщиком капитальные затраты относятся на счет 08 «Капитальные вложения» с учетом сумм НДС, уплаченных поставщикам и подрядчикам.
При реализации объекта незавершенного строительства сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к стоимости фактических капитальных затрат заказчика-застройщика, не выделяется в продажной цене объекта и зачету (возмещению из бюджета) у покупателя не подлежит. В данном случае объектом обложения налогом на добавленную стоимость будет являться разница между продажной ценой объекта и фактическими капитальными затратами по этому незавершенному строительству.
Порядок начисления налога на добавленную стоимость при реализации объектов незавершенного строительства аналогичен порядку, установленному для реализации основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства.
В связи с долгосрочным характером процесса возведения зданий и сооружений возникает объективная необходимость переоценки объектов незавершенного строительства.
Начиная с 1 января 1998 г. организации-застройщики в соответствии с п. 3.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 г. № 65н, имеет право переоценивать объекты незавершенного строительства не чаще одного раза в год на начало отчетного года, с отнесением возникающих при переоценке разниц за счет добавочного капитала организации.
В учете заказчика-застройщика результаты переоценки (дооценки) подлежат отражению на: субсчете 3 «Строительство объектов основных средств», субсчете 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».
Результаты переоценки незавершенного строительства не увеличивают фактических капитальных затрат заказчика-застройщика. При вводе объекта в эксплуатацию его инвентарная стоимость для передачи инвестору - собственнику объекта будет сформирована в размере фактических капитальных затрат (включая сумму уплаченного НДС) и стоимости произведенной переоценки.
У инвестора на сумму полученных от заказчика-застройщика фактических капитальных затрат будут закрыты расчеты по переданному финансированию, а на стоимость переоценки будет отражено формирование добавочного капитала. Зачисление построенного объекта в состав основных средств в размере инвентарной стоимости, включая стоимость переоценки, будет отражено в учете записью Д-т 01 К-т 08.
В связи с вышеизложенным результаты переоценки затрат по незавершенному строительству налогом на добавленную стоимость не облагаются. При осуществлении строительства хозяйственным способом результаты переоценки затрат по незавершенному строительству налогом на добавленную стоимость также не облагаются (письмо Минфина России от 24.09.97 г. № 16-00-17-62).
В ряде случаев у заказчика-застройщика, осуществляющего организацию строительства, возникает необходимость продажи недостроенных объектов. Оформление реализации не завершенных строительством объектов отражается в учете с использованием счета 48 «Реализация прочих активов».
Налогообложение операции по реализации не завершенных строительством объектов производится с учетом особенностей формирования капитальных затрат.
Произведенные заказчиком-застройщиком капитальные затраты относятся на счет 08 «Капитальные вложения» с учетом сумм НДС, уплаченных поставщикам и подрядчикам. Учтенные на счете 08 «Капитальные вложения» суммы налога на добавленную стоимость не подлежат возмещению из бюджета.
При реализации объекта незавершенного строительством сумма налога на добавленную стоимость, относящихся к стоимости фактических капитальных затрат заказчика-застройщика, не выделяется в продажной цене объекта и зачету (возмещению из бюджета) у покупателя не подлежит. В данном случае объектом обложения налогом на добавленную стоимость будет являться разница между продажной ценой объекта и фактическими капитальными затратами по этому незавершенному строительству.
Порядок начисления налога на добавленную стоимость при реализации объектов незавершенного строительства аналогичен порядку, установленному для реализации основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства.
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЗАКАЗЧИКОВ, ВКЛЮЧАЯ ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ЛИТЕРАТУРНЫЕ ИСТОЧНИКИ
1. Закон РСФСР от 26.06.91 г. № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» (с изменениями от 25.02.99 г. № 39-ФЗ).
2. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», № 39-ФЗ от 25.02.99 г.
3. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», 02.01.2000 г. № 22-ФЗ.
4. Федеральный закон «Об инвестиционных инвестициях в Российской Федерации от 09.06.99 г. № 160-ФЗ. Принят Государственной Думой 25 июня 1999 г. Одобрен Советом Федерации 2 июля 1999 г.
5. Федеральный закон «О поставках продукции для федеральных государственных нужд», № 60-ФЗ от 13.12.94 г.
6. Федеральный закон «О конкурсах на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд» от 6 мая 1999 г. № 97-ФЗ.
7. Проект ФЗ «О закупках и поставках продукции для государственных нужд», 2000 г.
8. Федеральный закон «О государственном земельном кадастре» от 2 января 2000 г. № 28-ФЗ.
9. Федеральный закон «Об экологической экспертизе» от 23.11.95 № 174-ФЗ (ред. от 15.04.98).
10. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 25.09.98 № 158-ФЗ.
11. Федеральный закон «Об административной ответственности предприятий, учреждений, организаций и объединений за правонарушения в области строительства». Утвержден 16.11-97 г. № 144-ФЗ.
12. Указ Президента Российской Федерации <Ю мерах по усилению контроля за использованием средств федерального бюджета» от 12.05.97 г. № 477.
13. Указ Президента Российской Федерации «О федеральном казначействе». Принят 08.12.92 г. № 1556.
14. Земельный кодекс РСФСР Закон РСФСР от 25 апреля 1991 г.
15. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принят Государственной Думой 21 октября 1994 г.; Часть вторая: Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г.
16. Градостроительный кодекс Российской Федерации от 22 апреля 1998 г.
17. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 от 17 июля 1998 г. и Ч. 2 от 5 августа 2000 г. № 177-ФЗ.
18. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.98 № 145-ФЗ (ред. от 05.08.2000).
19. Положение о заказчике-застройщике (едином заказчике, дирекции строящегося предприятия) и техническом надзоре Утв. постановлением Госстроя СССР по согласованию с Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомтруда СССР и Промстройбанком СССР от 02.02.88 г. № 16.
20. О реализации ФЗ «О поставках продукции для федеральных государственных нужд» от 26 июня 1995 г. № 594.
21. О порядке разработки и реализации федеральных целевых программ и межгосударственных целевых программ, в осуществлении которых участвует Российская Федерация. Постановление правительства Российской Федерации от 26 июня 1995 г. № 594.
22. О мерах по совершенствованию практики размещения городских заказов в отраслях комплекса городского хозяйства. Постановление Правительства Москвы от 7 июня 2000 г. № 417.
23. Об утверждении Положения о порядке проведения государственной экспертизы. Постановление Правительства Российской Федерации от 11.06.96 г. № 698.
24. Положение о порядке наложения штрафов за правонарушения в области строительства. Утв. постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 27 июля 1993 г. № 729.
25. О мерах по продаже незавершенных строительством объектов. Утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 1992 г. № 59 (с изменениями и дополнениями от 21 марта 1994 г.).
26. Положение о государственной экологической экспертизе. Утв. постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 942.
27. Об утверждении Положения о лицензировании строительной деятельности. Утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 25 марта 1996 г. № 351.
28. Временное положение о финансировании и кредитовании капитального строительства на территории Российской Федерации. Утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.94 г. № 220 (в редакции постановления от 18.02.98 г. № 216).
29. Постановление Правительства РФ «О порядке проведения государственной экспертизы и утверждения градостроительной предпроектной и проектной документации» от 27 декабря 2000 г. № 1008.
30. Об учете операций по финансированию капитальных вложений за счет средств бюджетов Российской Федерации и местных бюджетов. Письмо Минфина России и ЦБ Российской Федерации от 09.01.98 г. № 3-Е1-6; 132-У.
31. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
32. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Мин4зина России от 30.12.93 г. № 160.
33. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Утв. приказом Минфина России от 21.12.94 г. № 167.
34. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом Минфина России от 06.06.99 г. № 43н.
35. Временное положение о третейском суде для разрешения экономических споров. Утв. постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.06.92 г. № 3115-1.
36. Положение о подрядных торгах в Российской Федерации. Утв. распоряжением Госкомимущества России и Госстроя России от 13 апреля 1993 г. № 660-р/18-7 (с изменениями и дополнениями от 18 октября 1994 г.).
37. Положение о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации. Утв. постановлением Госстроя России от 08.06.2001 г. № 58.
38. Положение о надзоре за соблюдением лицензионных требований и условий по видам строительной деятельности отнесенных к компетенции Госстроя РФ. Утв. Госстроем России 3 ноября 2001 г.
39. О введении государственного лицензирования строительной деятельности на территории РСФСР. Утв. постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 8 ноября 1994 г. № 593.
40. О нормативах затрат на службу заказчика-застройщика, осуществляющего строительство за счет средств федерального бюджета. Постановление Госстроя России №
7 от 17.02.99. 41. О нормативах затрат на службу заказчика-застройщика, осуществляющего строительство за счет средств федерального бюджета. Постановление Минстроя России № 18-14 от 11.03.97.
42. Методические указания по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации. МДС 81-1.99. Утв. постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999 г. № 31.
43. Методические рекомендации по разработке условий договоров подряда на строительство по гарантиям и поручительствам.
44. Методическое пособие по расчету затрат на службу заказчика-застройщика. Письмо Минстроя России от 13.12.95 № ВБ-29/12-347.
45. О затратах на службу заказчика-застройщика. Письмо Минстроя России от 17.04.96 г. № ВБ-29/12-139.
46. Об утверждении Перечня нормативных документов, рекомендуемых к использованию при проведении государственной экологической экспертизы, а также при составлении экологического обоснования хозяйственной или иной деятельности. Приказ Госкомэкологии России от 25.09.97 № 397.
47. Порядок проведения проверок соблюдения требований стандартов и технических условий на предприятиях стройиндустрии и промышленности строительных материалов. Приказ Минстроя России от 10.11.92г. № 250.
48. Руководство по составлению договоров подряда на строительство в Российской Федерации. Письмо Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации от 10.06.92 г. № БФ-558/15; согласовано с Минэкономики России и Минфином России.
49. Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству. Утв. постановлением Госкомстата России от 03.10.96 г. № 123 (в ред. постановления Госкомстата России от 21.10.98 № 100).
50. Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения № С-1 «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов». Утв. постановлением Госкомстата России от 21.10.98 г. № 100.
51. Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения № С-2 «Сведения о ходе строительства важнейших объектов». Утв. постановлением Госкомстата России от 21.10.98 г. № 100.
52. СНиП 11-101-95. Инструкция о порядке разработки, согласования, утверждения и составе проектной документации на строительство предприятий, зданий и сооружений. Утв. постановлением Минстроя России от 30 июня 1995 г. № 18-64.
53. РДС 11-201-95 . Инструкция о порядке проведения государственной экспертизы проектов в строительстве. Утв. постановлением Минстроя России от 24 апреля 1995 г. № 18-39.
54. Инструкция о порядке осуществления государственного контроля за использованием и охраной земель по вопросам, отнесенным к компетенции Госстроя России. Приказ Госстроя России от 02.03.94 г. № 17-14.
55. СП 11-101-95 . Порядок разработки, согласования, утверждения и состав обоснований инвестиций в строительство зданий и сооружений. Утв. постановлением Минстроя России от 30 июня 1995 г. № 18-63.
56. СП 11-110-99 . Авторский надзор за строительством зданий и сооружений. Утв. постановлением Госстроя России от 10 июня 1999 г. № 44.
57. Закон г. Москвы от 10 марта 2000 г. № 4 «О городских государственных заказах».
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Утверждено
Минфином России
30 12 93 г № 160
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
1. Общие положения
1.1. Настоящее Положение устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях.
Положение является обязательным для всех предприятий и организаций (в дальнейшем - предприятий), осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности.
1.2. Под долгосрочными инвестициями настоящим Положением понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
Долгосрочные инвестиции связаны с:
осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;
приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
приобретением земельных участков и объектов природопользования;
приобретением и созданием активов нематериального характера.
1.3. Целями учета долгосрочных инвестиций являются:
своевременное, полное и достоверное отражение всех производственных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
1.4. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками.
Под застройщиками в настоящем Положении понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности, предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство.
Расходы по содержанию застройщиков (по действующим предприятиям - работники аппарата подразделения капитального строительства) производят за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.
2. Организация учета долгосрочных инвестиций
2.1. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам природопользования и нематериальным активам.
2.2. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов или полного производства соответствующих работ и затрат.
Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.
При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.
2.3. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете «Капитальных вложений». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования: «Строительство объектов основных средств»; «Приобретение отдельных объектов основных средств»; «Приобретение земельных участков»; «Приобретение объектов природопользования» и «Приобретение нематериальных активов», независимо от источников их финансирования.
3. Учет затрат по строительству объектов
3.1. Учет незавершенного строительства.
3.1.1. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете «Капитальные вложения», составляют незавершенное строительство.
В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:
а) на строительные работы;
б) на работы по монтажу оборудования;
в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
д) на прочие капитальные затраты;
е) на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств
3.1.2. Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.
Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете «Капитальные вложения» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм, из использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.
При хозяйственном способе производства укатанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете «Капитальные вложения» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете «Капитальные вложения» отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.
3.1.3. Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж.
При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложена на застройщика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик.
В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете «Капитальные вложения» по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям объекта), или начата укрупнительная сборка оборудования.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.
Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.).
Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет «Оборудование к установке» на счете «Издержки обращения».
Транспортный и заготовительно-складские расходы учитываются в составе затрат по строительству отдельно от стоимости оборудования.
При обеспечении строительства оборудованием силами строительных организаций согласно договорам на строительство его стоимость отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной их стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.
3.1.4. Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса.
В случае обеспечения застройщиком стройки указанными материальными ценностями он осуществляет учет их приобретения, включения в состав затрат по строительству объектов и ввода в эксплуатацию
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете «Капитальные вложения» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.
В случае неприбытия оплаченного оборудования на склад застройщика их стоимость отражается на счетах учета оборудования и малоценных и быстроизнашивающихся предметов как находящихся в пути.
При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.
3.1.5. Учет прочих капитальных затрат.
Прочие капитальные затраты, предусмотренные в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете «Капитальные вложения» в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.
3.1.6. В бухгалтерском учете застройщиков, специализирующихся на строительстве объектов, ведется счет учета прибылей и убытков.
На счет прибылей и убытков относятся суммы, полученные в связи с осуществлением капитального строительства, в виде доходов от сдачи имущества в аренду, штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, доходов от возмещения причиненных убытков, а также прибыль от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей.
Экономия средств (кроме ассигнований из бюджета), выделяемых предприятиями застройщику для финансирования капитального строительства, а также по окончании строительства объектов (если это предусмотрено договором), зачисляется на счет учета прибылей и убытков.
Учтенная в этом счете сумма прибыли, за вычетом убытков, понесенных в связи с осуществлением капитального строительства, после расчетов в установленном порядке с бюджетом остается в распоряжении застройщика.
В составе убытков застройщики учитывают затраты, не предусмотренные сметной документацией, в частности:
убытки от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей;
убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей и от списания дебиторской задолженности, за исключением сумм, предъявленных к взысканию с виновных лиц и организаций;
убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков.
При превышении убытков над прибылью разница списывается на счет «Капитальные вложения» в состав прочих капитальных затрат для включения их в инвентарную стоимость объектов.
Предприятия-застройщики, не специализирующиеся на строительстве объектов, осуществляют учет прибылей и убытков, возникающих в связи со строительством объектов, в общем порядке, установленном для учета результатов их основной деятельности.
3.1.7. Учет затрат, не увеличивающих стоимости основных средств.
Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, учитываются на счете «Капитальные вложения» отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость, согласно оформленным в установленном порядке, оплаченным или принятым к оплате документам, с подразделением их в учете на затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.
К затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:
затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;
расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;
средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность других организаций;
расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.
К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:
затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);
расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Центральным банком Российской Федерации;
убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации);
расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;
расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушение в финансово-хозяйственной деятельности;
другие затраты.
3.1.8. Особенности учета от отдельных хозяйственных операций, связанных со строительством.
а) Временные (титульные) здания и сооружения, возводимые за счет сметной стоимости объектов (в частности средств на строительные работы), учитываются обособленно по стоимости работ, оплаченных подрядным организациям.
В инвестиционную стоимость этих зданий и сооружений, в случае их ликвидации в процессе или по окончании строительства основного объекта, прочие капитальные затраты могут не включаться.
Временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика.
При использовании подрядной организацией временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика, амортизационные отчисления по этим средствам и получаемая от подрядной организации арендная плата относятся застройщиком на счет учета прибылей и убытков.
Ликвидация временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе, заказчика и используемых только в период строительства основного объекта, производится в общеустановленном порядке с отнесением результата на счет учета прибылей и убытков.
б) Стоимость выполненных строительных работ на объектах принимается к оплате заказчиками от подрядных организаций в полном объеме согласно данным, отражаемым в справках об их выполнении или актах приемки, а оплачивается за минусом стоимости возвратных материалов, указываемых за итогом сводного сметного расчета, если материалы согласно договору на строительство остаются у подрядной организации.
в) Сумма дооценки имущества застройщика, производимой в установленном порядке, а также стоимость работ, оборудования и других материальных ценностей, полученных застройщиком безвозмездно, увеличивают соответственно его имущество, незавершенное строительство и источники их финансирования.
г) Застройщики, передающие средства на строительство объектов в порядке долевого участия основному застройщику, списывают их по перечислении за счет установленного источника финансирования.
В случае зачисления по окончании строительства посторонних объектов в состав основных средств застройщика средства, перечисленные основному застройщику, отражаются у него на расчетах до окончания строительства и зачисления построенных объектов в состав основных средств.
Основной застройщик, получивший эти средства, отражает их в учете как дополнительные целевые средства для финансирования капитального строительства.
3.2. Учет основного строительства.
3.2.1. К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке. В учете застройщика затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета «Капитальные вложения» на счета учета приходуемого имущества или источников их финансирования.
3.2.2. Законченные строительством здания и сооружения. Установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приемки-передачи основных средств».
3.2.3. По объектам, вводимым в действие согласно договору на строительство по частям, в основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, приемка которой оформлена в установленном порядке, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту, в доле, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости вводимой части объекта к полной договорной стоимости данного объекта.
3.2.4. Малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и инвентарь, предусмотренные в сметах на строительство и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов, зачисляются по приемке объектов в эксплуатацию в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
3.2.5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются со счета «Капитальные вложения» за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.
4. Учет приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов
4.1. Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, отражается на счете «Капитальные вложения» согласно оплаченным или приятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.
4.2. Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, отражается на счете «Капитальные вложения» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.
4.3. Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и т.п.), приобретенных предприятиями, отражается на счете «Капитальные вложения» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.
При создании предприятиями отдельных видов нематериальных активов на счете «Капитальные вложения» отражаются фактически произведенные при этом затраты.
5. Определение инвентарной стоимости законченных строительством объектов и других долгосрочных активов
5.1. Инвентарная стоимость законченных строительством объектов определяется в следующем порядке.
5.1.1. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат
Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.
Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.
5.1.2. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительство и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.
Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.
5.1.3. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по поставке до приобъектного склада и других расходов, связанных с их приобретением.
5.1.4. Ввод в действие оборудования, инструмента и инвентаря, указанного в пп. 5.1.2 и 5.1.3 и списание их инвентарной стоимости со счета «Капитальные вложения» производятся одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.
5.2. Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке.
5.2.1. Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
5.2.2. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.
Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитываются отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений определяется их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.
5.2.3. Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объекта, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.
5.2.4. Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны в запланированных целях.
По мере создания или поступления нематериальных активов на предприятие и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Утверждено
Минфином России
от 20.12.94г. № 167
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ДОГОВОРОВ (КОНТРАКТОВ) НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО» (ПБУ 2/94)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство (в дальнейшем - договор на строительство).
Настоящее Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации Ш должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.
II. Определения
2. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, связанных с выполнением договоров на строительство в Российской Федерации, указанные ниже понятия означают следующее:
Договор на строительство - документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства.
Одним из признаков договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его исполнения, которая определяет необходимость распределения производимых затрат на ряд отчетных периодов.
Порядок заключения договора на строительство определяется в Соответствии с законодательством Российской Федерации и включ ает в себя, в частности: форму расчетов, стоимость строительства и другие условия его выполнения.
Объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета.
Застройщик-инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству.
Инвестор - юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложение собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств.
Незавершенное строительство - затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию.
Завершенное строительство - затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства.
Инвентарная стоимость объекта - затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию.
Подрядчик - юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство.
Подрядные работы - работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят
строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору на строительство. Незавершенное производство - затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договору на строительство.
III. Объекты бухгалтерского учета по договору на строительство
3. Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.
Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. В случае осуществления строительства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору.
4. Застройщики и подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечивать формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:
у застройщика:
- незавершенное строительство;
- завершенное строительство;
- авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство;
- финансовый результат деятельности. У подрядчика:
- затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;
- незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;
- доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты по договору на строительство;
- финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство;
- авансы, полученные от застройщика за счет выполненных работ.
IV. Учет расчетов по договору на строительство
5. В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:
в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;
после завершения всех работ на объекте строительства.
В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости.
6. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:
а) на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;
б) на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).
V. Учет затрат по договорам на строительство
7. Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору.
В состав затрат по строительству объектов застройщику включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.
Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным к оплате работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.
8 При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.
9. По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств или малоценных предметов.
10. Порядок применения застройщиком настоящего Положения определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
11. Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, тес использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов. А также других видов ресурсов.
Затраты формируются по объектам учета в период от начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, т.е. окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.
Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного строительства по договорной стоимости затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата.
12. Расходы подрядчика, связанные с получением (заключением) договоров на строительство, которые могут быть отдельно выделены, и существует уверенность в том, что договор будет заключен, могут относиться к данному договору и до его заключения учитываться как расходы будущих периодов.
Данные расходы могут учитываться подрядчиком так же, как и затраты того отчетного периода, в котором они произведены.
13. Затраты подрядчика, производимые в процессе строительства, включают ожидаемые издержки в тех случаях, когда они в согласованных с застройщиком размерах включаются в договорную стоимость строительства объекта. В затраты подрядчика могут также включаться расходы по образованию резервов н покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающих как на стадии производства, так и по его завершению и сдаче застройщику.
Неизбежные издержки и резервы на покрытие предвидимых расходов и потерь создаются в тех случаях, когда расходы, связанные с этим, могут быть достоверно оценены.
14. Порядок применения подрядчиком настоящего Положения определяется Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ.
V I . Определение дохода и финансового результата по договорам на строительство
15. Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на. его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.
В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата заключается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами на строительство объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.
16. Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода.
Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.
При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности».
В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод «Доход по стоимости объекта строительства».
17. При применении метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности» финансовый результат у подрядчика выполняется за определенный отчетный период времени после завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат.
Объем выполненных работ определяется в установленном порядке исходя из их договорной стоимости и применяемых методов их расчета.
Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем.
Применение этого метода расчета финансового результата допускается в случаях, если объемы выполненных работ и затрат, приходящихся на них, могут быть в достаточной степени оценены.
Затраты по производству данных работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.
18. Использование метода «Доходы по стоимости объекта строительства» предусматривает определение финансового результата у подрядчика при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью законченною строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ в учете накапливаются и участвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после завершения работ на объекте строительства.
19. Выбор метода определения финансового результата производится подрядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства.
Подрядчик может использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство.
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА СРЕДСТВ НА СОДЕРЖАНИЕ СЛУЖБЫ ЗАКАЗЧИКА-ЗАСТРОЙЩИКА (ЕДИНОГО ЗАКАЗЧИКА, ДИРЕКЦИИ СТРОЯЩЕГОСЯ ПРЕДПРИЯТИЯ)
Согласно Методическим указаниям по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации ( МДС 81-1.99 , утвержденным Госстроем России от 26.04.99 г. № 31), в гл. 10 «Содержание дирекции (технического надзора) строящегося предприятия» в графы 7 и 8 включаются средства на содержание аппарата-застройщика (единого заказчика, дирекции строящегося предприятия) и технического надзора в размерах, установленных постановлением Госстроя России от21.03.2001 г. № 33 (взамен постановления от 17.02.99 г. № 7). В отдельных случаях при соответствующих расчетных обоснованиях, выполненным согласно положениям, приведенным в «Методическом пособии по расчету затрат на службу заказчика-застройщика» (письмо Минстроя России от 13.12.95 № ВБ-29/12-347), допускается установление индивидуальных нормативов по согласованию с Госстроем России.
Постановление Госстроя России
от 21.03.2001 г. № 33
О НОРМАТИВАХ ЗАТРАТ НА СЛУЖБУ ЗАКАЗЧИКА ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОБЪЕКТОВ ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НУЖД ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА
В целях экономного расходования средств федерального бюджета, направляемых на строительство объектов для государственных нужд, Госстрой России ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить нормативы предельной численности аппарата службы заказчика в зависимости от объема капитальных вложений на календарный год согласно приложению 1.
2. Утвердить на 2001-2002 годы нормативы затрат на функционирование службы заказчика, технического надзору, управлений (отделов) капитального строительства, дирекций по реализации целевых программ и строящихся предприятий, инжиниринговых фирм и иных организаций, осуществляющих реализацию инвестиционных проектов в сфере строительства (ремонта, реставрации) на территории Российской Федерации с использованием средств федерального бюджета, согласно приложению 2 .
3. Разрешить составление индивидуальных сметных расчетов на содержание службы заказчика и применение их по согласованию с Госстроем России в случаях, когда установленный норматив не обеспечивает выполнение в полном объеме функций и задач по договору с государственным инвестором.
Приложение 1 к постановлению Госстроя России от 21.03.2001 г. № 33
НОРМАТИВЫ ПРЕДЕЛЬНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ АППАРАТА СЛУЖБЫ ЗАКАЗЧИКА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ОБЪЕМА КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ НА КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД
Объем капитальных вложений на год в ценах 2001 г. (млн. руб.) | Численность (чел.) |
20 | 2 |
30 | 3 |
45 | 4 |
60 | 5 |
90 | 7 |
120 | 9 |
150 | 12 |
210 | 15 |
100 | 20 |
600 | 30 |
900 | 40 |
Примечания: 1. Промежуточные значения численности при необходимости определяются интерполяцией.
2. При объеме финансирования свыше 900 млн. руб. численность увеличивается на единицу на каждые 30 млн. руб. сверх указанной суммы.
Приложение 2 к постановлению Госстроя России от 21.03.2001 г. № 33
Нормативы затрат на функционирование службы заказчика, технического надзора, управлений (отделов) капитального строительства, дирекций по реализации целевых программ и строящихся предприятий, инжиниринговых фирм и иных организаций, осуществляющих реализацию инвестиционных проектов в сфере строительства (ремонта, реставрации) на территории Российской Федерации с использованием средств федерального бюджета
| Годовой объем бюджетного финансирования в ценах 2001 г. | Территориальное размещение объектов строительства | Норматив затрат на службу заказчика (в процентах до)* |
1 | До 50 млн. руб. (без образования службы заказчика) | | 1,0 |
2 | До 50 млн. руб. (при действующей службе заказчика) | Один населенный пункт | 1,3 |
3 | » | Более одного населенного пункта в одном регионе * | 1,4 |
4 | » | То же, в нескольких регионах** | 1,5 |
5 | То же, свыше 50 до 100 млн. руб. (включительно) | Один населенный пункт | 1,2 |
6 | » | Более одного населенного пункта в одном регионе** | 1,3 |
7 | » | То же, в нескольких регионах** | 1,4 |
8 | То же, свыше 100 до 150 млн. руб. (включительно) | Один населенный пункт | 1,1 |
9 | » | Более одного населенного пункта в одном регионе** | 1,2 |
10 | » | То же, в нескольких регионах** | 1,3** |
11 | То же, свыше 150 млн. руб. | Один населенный пункт | 1,0 |
12 | » | Более одного населенного пункта в одном регионе** | 1,1 |
13 | » | То же, в нескольких регионах** | 1,2*** |
Примечания. В данных нормативах не учтены затраты, связанные с осуществлением заготовительно-складской деятельности, приобретением жилья для переселенцев, беженцев, военнослужащих, проведением аукционов по продаже объектов незавершенного строительства, консервацией и реставрацией объектов и др., которые регламентируются другими нормативными документами
*Норматив затрат установлен с учетом налога на добавленную стоимость
**Регион - республика, край, область, город, имеющие статус субъекта Российской Федерации.
***К нормативу затрат на функционирование дирекции, реализующей несколько государственных инвестиционных программ и объединяющей несколько самостоятельных служб заказчиков, применяется поправочный коэффициент в размере до 1,6
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
Утверждено постановлением
Правительства Российской Федерации
от 21 марта 1994 г № 220
ВРЕМЕННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСИРОВАНИИ И КРЕДИТОВАНИИ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 18.02.98 г. № 216)
I. Общие положения
1. Временное положение о финансировании и кредитовании капитального строительства на территории Российской Федерации (далее именуется - Временное положение) разработано в соответствии с Законами РСФСР «Об инвестиционной деятельности в РСФСР», «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР», «О банках и банковской деятельности в РСФСР», другими законодательными актами Российской Федерации и регулирует финансирование и кредитование строящихся предприятий и объектов, включенных в перечень строек и объектов для федеральных государственных нужд
2. Инвесторами, осуществляющими вложение собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных фондов в форме капитальных вложений, могут быть:
органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом или имущественными правами;
организации и предприятия, предпринимательские объединения, общественные организации и другие юридические лица всех форм собственности;
международные организации, иностранные юридические лица;
физические лица - граждане Российской Федерации и иностранные граждане.
Заказчиками (застройщиками) могут быть инвесторы, а также иные физические и юридические лица, уполномоченные инвесторами осуществлять реализацию инвестиционных проектов по строительству.
3. Настоящее Временное положение распространяется на финансирование и кредитование нового строительства, расширения, реконструкции, технического перевооружения действующих предприятий, предпроектных и проектных работ, а также приобретения не требующего монтажа и не входящего в сметы строек оборудования, производственного инвентаря, приспособлений.
II. Государственное регулирование инвестиционной деятельности
4. Прямое государственное регулирование инвестиционной деятельности, государственная поддержка инвестиционных строительных проектов осуществляются в основном путем направления финансовых ресурсов на выполнение федеральных целевых программ и на другие федеральные государственные нужды, определяемые в порядке, устанавливаемом законодательством Российской Федерации.
Сумма ассигнований на указанные цели предусматривается ежегодно в утверждаемых в установленном порядке соответствующих бюджетах и в государственной инвестиционной программе в объемах государственных капитальных вложений.
5. Государственные централизованные капитальные вложения - инвестиции, направленные на создание и воспроизводство основных фондов, финансируемые за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозмездной и возвратной основе, средств бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначаемые для использования на важнейших направлениях экономической политики, обеспечивающих структурную перестройку народного хозяйства, сохранение и развитие производственного и непроизводственного потенциала России, решение социальных и других проблем, которые невозможно осуществить за счет иных источников финансирования.
6. Приоритетные направления, для которых необходима государственная поддержка в реализации инвестиционных проектов за счет средств федерального бюджета, определяются Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации с учетом других органов исполнительной власти.
7 Формирование в соответствии с государственной инвестиционной программой перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд, подлежащих финансированию с привлечением средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной и возвратной основе, осуществляется в следующем порядке:
а) Министерство экономики Российской Федерации устанавливает и сообщает государственным заказчикам в сроки, определяемые Правительством Российской Федерации, предварительные объемы государственных централизованных капитальных вложений на соответствующий период;
б) государственные заказчики представляют в Министерство экономики Российской Федерации в порядке и сроки, устанавливаемые этим Министерством предложения по инвестиционным проектам, разработанные на основе предварительных объемов государственных централизованных капитальных вложений.
В обоснование указанных предложений представляются перечень строек и объектов с соответствующими показателями на весь период строительства с разбивкой по годам, технико-экономические обоснования и расчеты по формам, устанавливаемым Министерством экономики Российской Федерации. Включение в указанный перечень вновь начинаемых строек и объектов допускается при условии, если переходящие стройки и объекты, на которых создаются аналогичные мощности, обеспечены необходимыми объемами капитальных вложений;
в) Министерство экономики Российской Федерации с участием Министерства финансов Российской Федерации, Государственного комитета Российской Федерации по вопросам архитектуры и строительства и Государственного комитета Российской Федерации по промышленной политике рассматривают представленные государственными заказчиками предложения по вновь начинаемым стройкам и объектам и принимают решение о включении их в перечень строек и объектов для федеральных государственных нужд. Отбор строек и объектов для включения в перечень производится на конкурсной основе;
г) принятые Министерством экономики Российской Федерации решения о включении вновь начинаемых строек и объектов в перечень строек и объектов для федеральных государственных нужд являются основанием, в соответствии с которым государственные заказчики определяют заказчиков (застройщиков) по строительству данных объектов и организуют проведение подрядных торгов;
д) Министерство экономики Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации на основании сообщений государственных заказчиков о результатах подрядных торгов и заключенных на их основе государственных контрактов (договоров подряда) уточняют объемы капитальных вложений, размеры и источники их финансирования по каждым вновь начинаемым стройке и объекту, включенным в перечень, на весь период строительства с распределением по годам.
Включение начинаемых строек и объектов в перечень строек и объектов для федеральных государственных нужд с распределением объемов капитальных вложений по годам на весь период строительства является государственной гарантией непрерывности их финансирования до завершения строительства в установленные сроки.
По переходящим стройкам с учетом хода строительства и степени готовности объектов и пусковых комплексов при необходимости вносятся уточнения в объемы капитальных вложений.
8. Министерство экономики Российской Федерации в 10-дневный срок после утверждения в установленном порядке строек и объектов для федеральных государственных нужд направляет его Министерству финансов Российской Федерации иЦентральному банку Российской Федерации и доводит соответствующие данные до государственных заказчиков и иных юридических лиц, которым выдаются государственные централизованные капитальные вложения, последние в 10-дневный после получения указанных данных срок сообщают их заказчикам (застройщикам), соответствующим подрядным организациям и финансирующим банкам.
III. Финансирование и кредитование капитальных вложений
9. Капитальные вложения могут финансироваться за счет:
собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйственных резервов инвестора (прибыли, амортизационных отчислений, денежных накоплений и сбережений граждан и юридических лиц, средств, выплачиваемых органами страхования в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий и других средств);
заемных финансовых средств инвестора или переданных им средств (облигационных займов и других средств);
привлеченных финансовых средств инвесторов (средств, полученных от продажи акций, паевых и иных взносов членов трудовых коллективов, граждан, юридических лиц);
финансовых средств, централизуемых объединениями (союзами) предприятий в установленном порядке;
средств внебюджетных фондов;
средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной и возвратной основе, средств бюджетов субъектов Российской Федерации;
средств иностранных инвесторов.
Финансирование капитальных вложений по стройкам и объектам может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников.
10. Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозмездной основе, осуществляется в соответствии с утвержденным перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд при отсутствии других источников или в порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов производственного назначения при максимальном привлечении собственных, заемных и других средств.
11. Для открытия финансирования государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозмездной основе, государственные заказчики представляют в Министерство финансов Российской Федерации графики проведения торгов (конкурсов) на соответствующий год, а также выписки из утвержденного в установленном порядке перечня строек и объектов с указанием объемов государственных централизованных капитальных сложений и государственные контракты (договоры подряда) по строительству объектов для федеральных государственных нужд.
(в ред. постановления Правительства Российской Федерации от 18.02.98 № 216)
Открытие финансирования государственным заказчиком производится Министерством финансов Российской Федерации путем перечисления средств в течение одного месяца после утверждения в установленном порядке объемов государственных централизованных капитальных вложений и перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд. Авансовые выплаты при открытии финансирования осуществляются в пределах плановых назначений и регулируются с учетом фактически произведенных затрат.
По поручению федеральных органов исполнительной власти - государственных заказчиков, открытие финансирования государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной основе, может осуществляться входящим в систему органов департаментам, межотраслевым государственным объединениям, концернам, ассоциациям, корпорациям, акционерным обществам, предприятиям.
Государственные заказчики перечисляют средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозмездной основе для финансирования государственных централизованных капитальных вложений, заказчикам (застройщикам) в пределах сообщенных им Министерством финансов Российской Федерации объемов финансирования государственных централизованных капитальных вложений.
Для оформления финансирования государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозмездной основе, заказчики (застройщики) представляют банкам, осуществляющим операции по финансированию, следующие документы:
Титульные списки начинаемых строек с разбивкой по годам;
Государственные контракты (договоры подряда) на весь период строительства с указанием формы расчетов за выполненные работы;
Сводные сметные расчеты стоимости строительства;
Заключения государственной вневедомственной экспертизы и государственной экологической экспертизы по проектной документации;
Уточненные объемы капитальных вложений и строительно-монтажных работ по переходящим стройкам.
12. Федеральные органы исполнительной власти - государственные заказчики, ежемесячно представляют в Министерство финансов Российской Федерации информацию об использовании средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной основе для финансирования государственных централизованных капитальных вложений.
13. Средства федерального бюджета, предоставляемые на возвратной основе для финансирования государственных централизованных капитальных вложений, выделяются Министерству финансов Российской Федерации в пределах кредитов, выдаваемых Центральным банком Российской Федерации в установленном действующим законодательством порядке.
Министерство финансов Российской Федерации направляет указанные средства заемщикам (застройщикам) через коммерческие банки в соответствии с заключенными с этими банками договорами.
Перечень коммерческих банков, осуществляющих операции по финансированию заемщиков (застройщиков), определяется Правительственной комиссией по вопросам кредитной политики по представлению Министерства финансов Российской Федерации с учетом мнения Центрального банка Российской Федерации и министерств и ведомств Российской Федерации.
Полученные коммерческими банками от Министерства финансов Российской Федерации средства федерального бюджета на возвратной основе для финансирования государственных централизованных капитальных вложений предоставляются заемщикам (застройщикам) на основе договоров. При заключении договоров на получение указанных средств заемщики (застройщики) представляют в банк выписки из перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд, государственные контракты (договоры подряда), расчеты, обосновывающие сроки выхода введенных в действие производств на проектную мощность, расчеты сроков возврата выданных средств и процентов по ним, заключения государственной вневедомственной экспертизы и государственной экологической экспертизы по проектной документации и документы, подтверждающие платежеспособность заемщика (застройщика) и возвратность средств.
Общий срок пользования средствами федерального бюджета, предоставленными на возвратной основе и дата начала возврата их заемщиками (застройщиками) устанавливаются в договорах с учетом продолжительности строительства объектов и сроков выхода введенных в действие производств на проектную мощность.
Полученные коммерческими банками средства федерального бюджета, предоставленные на возвратной основе, должны использоваться строго по назначению и не могут зачисляться на депозитные счета, использоваться для предоставления межбанковских кредитов и покупки свободно конвертируемой валюты, отвлекаться в другие операции краткосрочного характера.
14. Средства федерального бюджета на возвратной основе предоставляются заемщикам (застройщикам) под залог зданий, сооружений, оборудования, объектов незавершенного строительства, материальных ценностей и другого имущества с оформлением соответствующих документов, предусмотренных залоговым законодательством Российской Федерации.
15. Возврат заемщиками (застройщиками) средств федерального бюджета, предоставляемых на возвратной основе, производится в сроки, предусмотренные заключенными договорами. Министерство финансов Российской Федерации возвращает кредит Центральному банку Российской Федерации в сроки, определяемые законодательством Российской Федерации.
Проценты за пользование средствами федерального бюджета, предоставляемыми на возвратной основе, начисляются с даты их предоставления в соответствии с заключенными договорами. Выплаты заемщиками (застройщиками) процентов за пользование указанными средствами - с даты начала возврата этих средств.
Министерство финансов Российской Федерации выплачивает проценты за пользование кредитом Центрального банка Российской Федерации с момента образования задолженности.
Процентная ставка за пользование средствами федерального бюджета, предоставляемыми на возвратной основе, не может превышать размера ставки, установленной в договоре между Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
16. Условия долгосрочных договоров между государством (предоставляемым Министерством финансов Российской Федерации), банками и заемщиками (застройщиками) определяются на весь срок действия договора. В случае, если после их заключения законодательством введены условия, ухудшающие положение партнеров, в договоры могут быть внесены изменения.
17. Банки, осуществляющие операции по финансированию:
проводят проверку представленных заказчиком (застройщиком) документов, сверяют их с утвержденным перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд и при соответствии открывают (продолжают) финансирование строительства;
в случае, если источником финансирования являются средства федерального бюджета, предоставляемые на возвратной основе, аннулируют расчеты сроков возврата средств и процентов по ним и заключают с заемщиком (застройщиком) договор по установленной форме. При неподтверждении реальности возврата заемщиком (застройщиком) средств и процентов по ним в установленные сроки, а также при задержке заемщиком (застройщиком) по его вине оформления договора, сообщают об этом Министерству финансов Российской Федерации;
финансируют стройки только при наличии положительных заключений государственной вневедомственной экспертизы и государственной экологической экспертизы по проектной документации.
18. Финансирование и кредитование строительства объектов смешанного инвестирования за счет средств федерального бюджета, собственных средств организаций, предприятий и других юридических и физических лиц осуществляются в порядке, установленном настоящим Временным положением, с соблюдением пропорций расходования бюджетных ассигнований и собственных средств в течение всего периода строительства объектов.
19. Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств инвесторов, а также за счет собственных средств банка производится по договоренности сторон.
20. Договаривающиеся стороны самостоятельно определяют порядок внесения инвесторами (заказчиками) собственных средств на счета в банки для финансирования
капитальных вложений, кредитования и взаиморасчетов между участниками инвестиционного процесса за выполненные подрядные работы и поставку оборудования, материальных и энергетических ресурсов, оказание услуг. Формы оплаты определяются договорами (контрактами).
IV. Расчеты в капитальном строительстве
21. Банки осуществляют расчеты между заказчиками (застройщиками), подрядными организациями и другими участниками инвестиционного процесса за выполненные работы, поставленные материальные и энергетические ресурсы и оказанные услуги. А также другие расчеты в соответствии с Законом РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР» и другими законодательными актами Российской Федерации.
Государственный контракт (договор подряда), заключенный на весь период строительства, является основным документом для расчетов между заказчиком (застройщиком) и подрядной организацией.
Договоры (контракты), заключенные другими участниками инвестиционного процесса, являются основными документами для взаиморасчетов между ними.
22. Заказчики (застройщики) оплачивают счета подрядных организаций за выполненные подрядные работы и по прочим затратам, а также могут производить предварительную оплату за поставляемые материалы, конструкции, энергоресурсы, услуги транспорта и оборудование.
Форма оплаты определяется государственными контрактами (договорами подряда).
При поставке заказчиком (застройщиком) материалов и изделий расчеты между заказчиком (застройщиком) и подрядными организациями за передаваемые материальные ценности производятся через банк по мере их отпуска или путем зачета взаимной задолженности.
Расчеты подрядных организаций с комплектующими организациями или предприятиями-поставщиками за сборные конструкции, изделия и материалы производятся в порядке, предусмотренном в договоре (контракт) на их поставку.
23. В случае консервации или временного прекращения строительства, осуществляемого на основании государственного контракта (договора подряда), и отказа заказчика (застройщика) от дальнейшего финансирования стройки или объекта он компенсирует затраты другим участникам строительства, если иное не предусмотрено контрактом (договором подряда).